В производственных организациях формирование информации о совершенных расходах, которые не связаны напрямую с производственным процессом, происходит отдельными записями. Счет 26 в бухгалтерском учете – это совокупность сведений о затратах общехозяйственного значения.
Что отражается на 26 счете
Для сбора информации о затратах непроизводственного назначения используют счет 26 «Общехозяйственные расходы». Состав расходов определяется характером деятельности организации и условиями действующей учетной политики.
Обычно под термином «общехозяйственные расходы» понимают затраты по содержанию управленческого аппарата, основных средств общего назначения, получение сторонних услуг, в том числе и консультационного характера. Примерный список затрат, которые могут быть отражены на 26 счете, будет следующим:
- начисление зарплаты и страховых взносов управленческого персонала;
- амортизация имущества и НМА, которые используются для общих нужд;
- арендная плата для помещений административно-хозяйственного назначения;
- информационные услуги;
- приобретение различных материалов для нужд управления;
- расходы на установку и использование программного обеспечения;
- представительские расходы;
- услуги охранных организаций;
- оформленная подписка на периодические издания;
- командировочные расходы.
Счет 26 является активным. Формирование общехозяйственных расходов по дебету происходит при помощи кредита счетов учета вышеназванных затрат. Общехозяйственные расходы участвуют в процессе формирования полной производственной себестоимости. Аналитический учет предоставляет информацию по статьям затрат в соответствии с потребностями организации и особенностью деятельности.
Списание общехозяйственных расходов
Закрытие счета 26 происходит ежемесячно. Итогового сальдо оставаться не должно. Списание затрат происходит в соответствии с их целевой направленностью. Рассмотрим, как осуществляется списание затрат с кредита счета 26. В зависимости от характера использования, проводки могут быть следующими:
| Дт | Кт | Особенности выполнения операции |
|---|---|---|
| 20 «Основное производство» | 26 | Формируется полная производственная себестоимость. |
| 23 «Вспомогательное производство» | 26 | Затраты списываются на указанные счета, если с помощью обслуживающего или вспомогательного производства выполнялись работы, не связанные с основной производственной деятельностью. |
| 29 «Обслуживающее производство» | ||
| 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» | 26 | Затраты учитываются на 26 счете и списываются непосредственно на 90 счет, если деятельность организации не связана с производством или торговлей. К ним относятся брокерские конторы, деятельность агентов и прочие. |
Пример 1. Производственная организация оказывает дополнительные услуги по ремонту запчастей сторонним организациям. Согласно действующей учетной политики, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально затратам на основное и вспомогательное производство. В апреле непосредственные затраты по счету 20 составили 820 000 рублей, на содержание вспомогательного производства – 205 000 рублей. Расходы по 26 счету за этот период равны 102 500 рублей.
Общая сумма прямых затрат на основное и вспомогательное производство составила 820 000 + 205 000 = 1 025 000 рублей. Коэффициент распределения равен 102 500 / 1 025 000 = 0,1. Соответственно, 26 счет закрывается следующими проводками:
- Дт 20 – Кт 26 (820 000*0,1 = 82 000 рублей);
- Дт 23 – Кт 26 (205 000*0,1 = 20 500 рублей).
Примеры проводок с использованием 26 счета
Появление общехозяйственных расходов осуществляется в корреспонденции со многими счетами, отражающими общие затраты. Для счета 26 характерны такие записи, как:
- Дт 26 – Кт 70 – учтена заработная плата управляющего персонала.
- Дт 26 – Кт 69 – в качестве затрат принимаются страховые взносы, начисленные на зарплату отдела управления.
- Дт 26 – Кт 10 – отражена в затратах стоимость канцтоваров (прочих материалов), используемых общехозяйственным персоналом.
- Дт 26 – Кт 02 – начисление амортизации на ОС общего назначения и административно-хозяйственные здания.
- Дт 26 – Кт 60 – учтены услуги прочих поставщиков для общехозяйственных потребностей.
- Дт 26 – Кт 71 – списание представительских расходов, которые отражены в предоставленном авансовом отчете.
- Дт 26 – Кт 94 – выявленная недостача списана на общехозяйственные расходы.
Пример 2 . В июне 2018 года были закуплены канцтовары для нужд бухгалтерии на сумму 16 756 рублей, в том числе НДС 18% 2 556 рублей. Суммарная амортизация административно-хозяйственного здания и прочих объектов ОС, обслуживающих непосредственно управленческий аппарат, за этот период составила 26 751 рубль. Зарплата управленческой службы в июне составила 180 000 рублей, начислены страховые взносы в размере 54 360 рублей. Как будут выглядеть проводки по счету 26 за июнь:
- Дт 26 – Кт 10 (14 200 рублей) – списаны поступившие канцтовары (без НДС);
- Дт 26 – Кт 02 (26 751 рубль) – начислена амортизация по ОС, участвующим в формировании общехозяйственных расходов;
- Дт 26 – Кт 70 (180 000 рублей) – учтена в затратах заработная плата управленческого персонала;
- Дт 26 – Кт 69 (54 360 рублей) – признание страховых взносов в качестве затрат;
- Дт 20 – Кт 26 (275 311 рублей) – общехозяйственные расходы отнесены на себестоимость.
Анализ информации по счету 26 позволяет увидеть расходы, отнесенные организацией к общехозяйственным. Полученные затраты участвуют в формировании итоговой себестоимости или отражают расходы дополнительных производств, при помощи которых выполнялись сторонние работы, не связанные с основной деятельностью.
Вконтакте
Статья рассказывает о назначении и основах методологии использования 26 счета бухгалтерского учета. Она поможет разобраться в типовых проводках с использованием 26 счета.
Счета бухгалтерского учета
Все бухгалтерские счета, используемые российскими организациями, представлены в стандартном Плане счетов. Этот документ утверждается Постановлением Минфина РФ. Его использование обязательно для всех субъектов, осуществляющих экономическую деятельность на территории страны (за исключением кредитных и государственных бюджетных организаций).
К Плану счетов для единства принципов его использования Минфин прилагает инструкцию. Бухгалтерские счета подразделяются на несколько основных групп (разделы плана счетов). Каждая из групп используется для обобщения информации об определенной категории хозяйственных операций, осуществляемых фирмой в рамках бизнес-процесса. Например, есть группа счетов, которая предназначена для регистрации информации о производственных запасах (сырье, материалы, запасные части и т.д.) или о затратах на производство.
Общехозяйственные расходы
В каждой компании протекает множество процессов параллельно производству, при этом они влияют на него косвенно. Такими могут быть непосредственное осуществление бухгалтерского учета, покупка кресла для директора, ремонт здания, в котором заседает правление предприятия и т.п. Расходы на обеспечение данных процессов и аналогичных называются общехозяйственными.
26 счет бухгалтерского учета - это счет, на котором аккумулируется информация о затратах для нужд управления, не связанных непосредственно с производством. В рекомендациях по использованию плана счетов изложен не закрытый перечень таких расходов.
Классификация бухгалтерских счетов
Бухгалтерские счета разделены на три основные группы: активные, пассивные и активно-пассивные. Для того, чтобы понять, 26 счет бухгалтерского учета - это активный или пассивный, необходимо дать определение этим понятиям.
Активные счета предназначены для учета имущества компании (активов), пассивные счета используются для сбора информации об источниках поступления (финансирования) активов. Активно-пассивные - это счета для учета обязательств (долгов) компании и результатов ее деятельности. Любой счет бухгалтерского учета схематично можно изобразить в виде таблицы.
| 26 "Общехозяйственные расходы" | |||||
| Дебет | Кредит | ||||
| Сальдо на начало | 0,00 | Сальдо на начало | - | ||
| Дата | Сумма операции | Дата | Сумма операции | ||
| Итого по дебету (дебетовый оборот) | 0,00 | Итого по кредиту (кредитовый оборот) | 0,00 | ||
| Сальдо на конец | 0,00 | Сальдо на конец | - | ||
В таблице "Схема бухгалтерского счета" представлен активный счет. У него не может быть кредитового сальдо (отрицательного результата). Пассивный счет не может иметь дебетовое сальдо. А активно-пассивный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
Общехозяйственные расходы, на первый взгляд, мы не может отнести к имуществу или к источникам его образования. Дело в том, что расходы, собранные на 26 счете после окончания отчетного периода (календарный месяц), включаются в состав себестоимости готовой продукции, которая является активом компании. Таким образом, 26 счет бухгалтерского учета - это активный счет.
Бухгалтерские проводки по дебету 26 счета
Любая хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Проводкой у бухгалтеров принято называть запись о каком-либо факте в деятельности компании. Для каждого счета есть перечень типовых (наиболее часто встречающихся) проводок. Для наглядности информация об основных проводках с использованием 26 счета представлена в таблице ниже.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 26 | 02 | Начислена амортизация основных средств, не используемых в производстве |
| 05 | Начислена амортизация НМА | |
| 10 | Использование материалов для общехозяйственных нужд | |
| 21 | Использованы полуфабрикаты, выпущенные собственным производством доя общехозяйственных нужд | |
| 23 | Включены в состав общехозяйственных расходов затраты вспомогательного производства | |
| 29 | Включены в состав общехозяйственных расходов затраты на обслуживание производств | |
| 43 | Использование готовой продукции для общехозяйственных нужд | |
| 60 | Отражена задолженность перед поставщиком услуг, оказанных для общехозяйственных нужд | |
| 68 | Начислены налоги и сборы, включаемые в состав затрат на производство | |
| 69 | Начислены взносы в ФСС и ПФР на заработную плату сотрудников, выполняющих общехозяйственную работу | |
| 70 | Начислена зарплата работникам, выполняющим общехозяйственную работу | |
| 71 | Отражены суммы общехозяйственных расходов, произведенных подотчетными лицами | |
| 76 | Отражена задолженность разных кредиторов за услуги, оказанных для общехозяйственных нужд | |
| 94 | Списана сумма недостач на общехозяйственные расходы, в доаустимых приделах естественной убыли | |
| 96 | Создан резерв по общехозяйственным расходам | |
| 97 | Включены в состав общехозяйственных затрат расходы будущих периодов |
Бухгалтерские проводки по кредиту 26 счета
| 08 | 26 | Приняты к учету общехозяйственные расходы в качестве затрат на капитальное строительство |
| 20 | Списаны общехозяйственные затраты в производственные расходы | |
| 23 | Списаны общехозяйственные затраты в общепроизводственные расходы | |
| 28 | Общехозяйственные расходы включены в состав затрат по исправлению брака | |
| 29 | Общехозяйственные расходы включены в состав общепроизводственных затрат | |
| 76 | Списаны потери по страховым случаям | |
| 86 | Списаны средства целевого финансирования | |
| 90 | Списана сумма управленческих затрат | |
| 97 | Включены в состав затрат по освоению новой продукции общехозяйственные расходы | |
| 99 | Включены в состав чрезвычайных затрат общехозяйственные расходы |
Аналитический учет общехозяйственных расходов
Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является сбор информации о хозяйственной деятельности и предоставление ее подразделениям компании, которые заняты анализом таких данных и выработкой координационных решений, направленных на совершенствование и повышение результативности бизнес-процесса. Цель решения этой задачи - организовать методологию учета таким образом, чтобы используемые данные были наиболее корректными и полными.
Для большей информативности данных существует такое направление, как аналитический учет. Система такого учета позволяет группировать информацию по признакам, которые наиболее подходят для конкретного вектора коммерческой деятельности.
26 счет бухгалтерского учета - это счет, который предполагает группировку данных по статьям затрат. Ими могут быть материальные или транспортные расходы, расходы на оплату труда и пр. Признаки классификации затрат на 26 счете каждая компания определяет для себя самостоятельно.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы
Специалисты в области бухгалтерского учета могут легко провести грань между понятиями общепроизводственные и общехозяйственные расходы, однако для обывателя они могут показаться схожими или даже равнозначными.
Для сбора информации о таких расходах применяется счет 25 и 26 в бухгалтерском учете.
Общехозяйственными называют расходы, которые являются общими для каждого из подразделений компании. А общепроизводственными будут расходы, которые принадлежат только производственному звену предприятия. К примеру, заработная плата юридического отдела компании является общехозяйственными расходами, а заработную плату сотрудников механического цеха, осуществляющих обслуживание производственного оборудования, основного и вспомогательного производств, необходимо отнести к общепроизводственным расходам.
Практика использования 26 счета
Итак, вы прочли очень краткий экскурс "26 счет бухгалтерского учета для чайников". Представленная информация является лишь небольшой частью тех знаний, которые необходимы для безошибочного применения 26 счета на практике. Для того чтобы закрепить знания, приведу несколько практических примеров.
26 счет бухгалтерского учета - это, например, такая корреспонденция:
- Д26 /К60. Оказаны услуги сторонней организацией по ремонту помещения коммерческого отдела.
- Д26/ К10. Отражено использование канцтоваров офисными сотрудниками.
- Д26/ К69. Начислены взносы в ПФР и ФСС на заработную плату сотрудников отдела закупа и пр.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения инфор
мации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
В целом методика ведения учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы» аналогична той, которая была приведена при изложении счета 25 «Общепроизводственные расходы». Однако в данном случае имеется особенность, о которой мы упоминали, рассматривая порядок ведения счета 20 «Основное производство».
Напомним, что согласно п.9 ПБУ 10/99 «управленческие расходы могут отражаться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности». Поэтому списание затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы» (т.е. закрытие счета) может быть проведено в зависимости от выбранной учетной политики двумя способами:
а) путем включения общехозяйственных расходов в состав себестоимости готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде;
б) путем включения общехозяйственных расходов в состав себестоимости готовой продукции, реализованной в данном отчетном периоде, т.е. путем отнесения этих расходов на текущие расходы данного отчетного периода.
В первом случае речь идет о частичной их капитализации, во втором - об их полной декапитализации.
Это означает, что в случае частичной капитализации составляется проводка:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
В результате в сальдо счета 20 «Основное производство» может войти в соответствии с положениями учетной политики по оценке незавершенного производства часть общехозяйственных расходов. Другая их часть войдет в неявном виде в состав сальдо счета 43 «Готовая продукция», и некоторая доля, относящаяся к уже реализованной продукции, окажется в дебетовом обороте счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Необходимо отметить еще раз, что общехозяйственные расходы предприятия подлежат распределению между:
Продукцией (работами, услугами) основного производства;
Продукцией (работами, услугами) вспомогательных производств, реализованной на сторону;
Продукцией (работами, услугами), произведенной (выполненными, оказанными) обслуживающими производствами и хозяйствами.
Во втором случае бухгалтер сделает запись:
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
И, таким образом, на счет 90-2 «Себестоимость продаж» попадет не доля, как в первом случае, а все общехозяйственные расходы, и тем самым общий финансовый результат - прибыль - уменьшится, а убытки возрастут.
В ряде организаций, особенно в сфере услуг, счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется для отражения понесенных ими затрат. В конце отчетного периода счет закрывается традиционной записью:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - счета операционные, транзитные и не могут фигурировать в балансе.
В Инструкции в характеристике счета 26 «Общехозяйственные расходы» подчеркнуто, что он предназначен для учета расходов на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. Кроме того, закреплен порядок, действовавший на практике, а именно: вышеуказанный счет применяется организациями, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме торговых организаций), для учета расходов на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Из текста Инструкции по применению Плана счетов изъяли устаревшее положение о том, что «порядок распределения общехозяйственных расходов между объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами», поскольку в настоящее время этот порядок определяется организацией самостоятельно при формировании учетной политики.
Организация бухгалтерского учета общехозяйственных расчетов должна быть ориентирована на сокращение труда по учету затрат, принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения. Сравнительный анализ классификаций косвенных расходов представлен в табл. 3.4, 3.5 и 3.6.
Примечание.
В таблицах сопоставляются классификации косвенных расходов по требованиям налогового и бухгалтерского учета.
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к косвенным расходам относятся суммы расходов на производство и реализацию, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного периода, кроме прямых расходов.
Таблица 3.4
Материальные расходы
Виды расходов согласно НК РФ
1. Расходы на вспомогательные материалы (необходимые для осуществления технологического процесса):
На приобретение материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса;
Для упаковки и иной подготовки произведенных и(или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
На приобретение топлива, воды
и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
На приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
На другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Порядок признания см. в табл. 3.1
Расходы по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности
Продолжение
Виды расходов согласно НК РФ
Признание для целей бухгалтерского учета
2. Расходы на выполнение работ и услуг производственного характера, произведенных собственными подразделениями, сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями:
Выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов);
Контроль за соблюдением установленных технологических процессов;
Техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы;
Транспортные услуги по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения);
Доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Примечание.
Датой осуществления материальных расходов в части услуг (работ) производственного характера для целей налогообложения признается день подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи соответствующих услуг (работ) (п.2 ст.272).
3. Расходы, связанные с содержанием
и эксплуатацией фондов природоохранного назначения:
Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов;
Расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод;_
Расходы по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности
Продолжение Виды расходов согласно НК РФ Признание для целей бухгалтерского учета платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы);
Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
Примечание.
Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в целях налогообложения не учитываются (п.4 ст. 270).
4. Расходы и потери, связанные с производственным процессом:
Технологические потери при производстве и(или) транспортировке;
Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
5. Имущество, первоначальная стоимость которого составляет 10 тыс. руб. и менее (п. 1 ст. 254). Стоимость такого имущества признается в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию Расходы по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности или основные средства (в соответствии с учетной политикой) Таблица 3.5
Амортизационные отчисления по нематериальным активам Признание для целей налогообложения (согласно НК РФ) Отражение в бухгалтерском учете Примечание Амортизация по нематериальным активам для целей налогообложения начисляется следующими методами (п.1 ст.259):
линейным
нелинейным Сумма амортизационных отчислений определяется следующими способами (п. 15 ПБУ 14/2000): линейным
уменьшаемого остатка пропорционально объему продукции Стоимость нематериальных активов для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета формируется в порядке, аналогичном для основных средств 212
Таблица 3.6
Прочие расходы Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета I. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии: Расходы на ремонт основных средств: признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены Признаются расходами:
а) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства -
в размере фактических затрат;
б) прочими организациями - в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. Суммы расходов, которые в текущем периоде превысили указанный предел, включаются в состав прочих расходов следующим образом: Расходы по обычным видам деятельности Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета при ремонте основных средств со сроком использования от 1 года до 5 лет включительно - равномерно в течение срока полезного использования; при ремонте основных средств со сроком полезного использования от 5 лет и выше - равномерно в течение пяти лет П. Расходы на освоение природных ресурсов Расходы, связанные с приобретением лицензии на право пользования недрами (п. Lcm. 325 НК РФ):
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе Нематериальный актив - в случае заключения лицензионного соглашения (получения лицензии) на право пользования недрами (п.1 ст.325 НК РФ). Прочие расходы - в следующих случаях:
если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет (п. 1 ст. 325 НК РФ); Расходы по обычным видам деятельности если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то расходы включаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет (при наличии соответствующего приказа руководителя). Расходы на освоение природных ресурсов (п. 2 ст. 325):
1) общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом; к ним, в частности, относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и(или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями (разрешениями)
на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе государственных органов;
2) расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка, к ним, в частности, относятся: Прочие расходы Примечания.
1) Данные расходы учитываются в составе прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и(или) средства государственных внебюджетных фондов.
2) Подлежат учету для целей налогообложения равномерно в течение 5 лет
с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком.
3) Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), Специальные источники (целевое финансирование) Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов недр и окружающей среды;
расходы на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
расходы на подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
прочие расходы, связанные с освоением части территории участка; 3) расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка:
расходы, непосредственно связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств; а также расходы на доразведку месторождения в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены. Расходы, неучитываемые в целях налогообложения безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы.
Примечание.
Данное положение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и(или) в отношении других полезных ископаемых (п. 5 ст. 261) Расходы по обычным видам деятельности расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов;
расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ;
компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и(или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями. III. Расходы на научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) Расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности:
на разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий;
создания новых видов сырья или материалов;
расходы на изобретательство; другие виды расходов, имеющие отношения к данной категории. Расходы признаются для целей налогообложения в случае осуществления налогоплательщиком данных разработок: самостоятельно;
совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок;
после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей Нематериальные активы - если зарегистрировано исключительное право
Операционные расходы - если НИОКР не дали положительного результата Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета Равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение 3 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п.2 ст.262).
В случае осуществления исследований и разработок в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, расходы по ним подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение 3 лет в размере, не превышающем 70 процентов всех фактически осуществленных расходов на НИОКР (п. 2 ст. 262).
Расходы по безрезультатным исследованиям и разработкам, превышающие предел 70%, учитываются в составе расходов, не принимаемых для целей налогообложения (п. 38 ст. 270). IV. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества Включают страховые взносы (п. 1 ст.263):
1) по всем видам обязательного страхования (определенным соответствующими законами);
2) по следующим видам добровольного страхования имущества:
добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
добровольное страхование грузов;
добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
добровольное страхование товарно-материальных запасов;
добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных; Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:
в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций;
в размере фактических затрат - если данные тарифы не утверждены законодательством.
Примечание.
В случаях добровольного страхования ответственности за причинение вреда суммы взносов признаются расходами для целей налогообложения, если:
такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации;
является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями. Расходы по обычным видам деятельности Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода; добровольное страхование ответственности за причинение вреда. Расходы, не учитываемые для целей налогообложен ия:
расходы на страхование, не отвечающее вышеуказанным требованиям и не включенное в указанный перечень. V.
Прочие расходы, связанные
с производством и(или) реализацией (ст. 264) Расходы, связанные с содержанием работников, обеспечением нормальных условий труда:
расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда (п. 7);
взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 45); Расходы, неучитываемые для целей налогообложения:
расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм не признаются для целей налогообложения (п. 40 ст. 270);
суммы выплаченных подъемных сверх норм для целей налогообложения расходами не признаются (п. 39. ст. 270). Расходы по обычным видам деятельности расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации (п. 13);
расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах (п. 42);
суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5). Расходы, связанные с управлением производства:
расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала (п. 8);
расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (п. 23);
расходы на командировки, в частности на:
Проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
Наем жилого помещения (также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах);
Суточные и(или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
Оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; Расходы, не учитываемые для целей налогообложения: расходы на командировку:
Суточные и(или) полевое довольствие сверх норм,
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм,
Плата государственному и(или) частному нотариусу сверх тарифов (п. 41
расходы на подготовку и переподготовку кадров, связанные:
С организацией развлечения, отдыха или лечения,
С содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, Расходы по обычным видам деятельности Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета - консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы (п. 12);
расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (п. 11);
расходы на оплату юридических и информационных услуг (п. 14);
расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг (п. 15):
плата государственному и(или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (п. 16);
расходы на оплату аудиторских услуг (п. 17); - с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования (п. 45 ст. 270).
Примечание.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок; расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями (п. 36);
расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями (п. 18);
расходы на оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и(или) реализацией (п. 19);
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие) (п. 20);
расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию (п. 21);
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в течение отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда.
Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием лиц, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (п. 22). Расходы по совершенствованию процесса производства и управления:
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (п. 34);
расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления (п.35). Расходы по обычным видам деятельности Расходы обслуживающих производств и хозяйств:
расходы подсобных хозяйств;
расходы объектов жилищно-коммунального хозяйства;
расходы объектов социально-культурной сферы;
расходы учебно-курсовых комбинатов;
расходы иных аналогичных производств и служб, осуществляющих реализацию услуг работникам и сторонним лицам. В случае, если налогоплательщик понес убыток от деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении следующих условий (п. 32): стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичные услуги, связанные с использованием таких объектов; Расходы по обычным видам деятельности расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эти виды деятельности являются основными;
условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной.
Налогоплательщики являются градообразующими организациями. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории, подведомственных указанным органам.
Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения.
Налогоплательщик может перенести полученный от этих видов деятельности убыток на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение прибыль, полученную по указанным видам деятельности Общехозяйственные расходы: расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты) (п. 6); расходы на канцелярские товары (п. 24); Расходы по обычным видам деятельности расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные
системы) (п. 25)._
Расходы по продвижению продукции (товаров) на рынке:
расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (п. 27);
Расходы по обычным видам деятельности
Без ограничений
Без ограничений
Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета - расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
В размере, не превышающем 1% выручки (п. 4 ст. 264) Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 9). Расходы по созданию резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию признаются для целей налогообложения при выполнении следующих условий (ст.267 НК РФ):
резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. ю
расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ);
размер созданного резерва не может превышать предельного размера, который определяется либо:
Как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за ггоедьщущие 3 года (п.З ст.267);
Как сумма ожидаемых расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии, - в случае если налогоплательщик ранее не осуществлял реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, с последующей корректировкой размера созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период (п. 4 ст. 267).
Неизрасходованные по назначению суммы резерва по товарам (работам), по которым истек срок гарантийного обслуживания и ремонта, включаются в состав внереализационных доходов соответствующего отчет-ного (налогового) периода, (п. 5 ст.267).
Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета Расходы по обеспечению обязательств по заключенным договорам:
суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (п. 3);
расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации (п. 41);
расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем (п. 31). Расходы по обычным видам деятельности Платежи за право пользования имуществом (правами):
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (п. 10);
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ по этому оборудованию амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы по обычным видам деятельности с правообладателем (по лицензионным соглашениям), расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (п. 26);
периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (п. 37). Сборы, налоги, обязательные платежи: суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке (п. 1);
расходы на сертификацию продукции и услуг (п. 2 ст. 264);
суммы портовых и аэродромных сборов, оплата услуг лоцмана и иные аналогичные платежи (п. 4 ст. 264);
платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (п. 40 ст. 264). Не признаются расходами в целях налогообложения следующие виды налогов и сборов:
суммы налога на прибыль (п. 4 ст. 270);
суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 19 ст. 270);
в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с законодательством (п. 34 ст. 270). Предусмотренные источники Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета Расходы, обусловленные видами и целями деятельности налогоплательщика:
взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям (п. 29 ст. 264);
взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов (п. 30 ст.264);
отчисления эксплуатирующих организаций для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (п. 33 ст. 264);
расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (п. 38 ст. 264); Взносы, уплачиваемые некоммерческим и международным организациям признаются расходами для целей налогообложения в случаях:
если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;
является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности.
Не признаются для целей налогообложения в качестве расходов:
взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям и международным организациям, по основаниям, не соответствующим перечисленным (п. 42 ст. 270).
Данные расходы признаются только в том случае:
если целями, обеспечивающими социальную защиту инвалидов, признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов, расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (п. 39);
расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и(или) реализации, и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках (п.43);
потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции;
расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции (п. 44);
взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 45);
защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации, обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов;
если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (не считая инвалидов, работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера)
Данные расходы признаются в размере не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания.
Расходы сверх указанных нормативов являются расходами, не учитываемыми для целей налогообложения.
Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:
Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи (п. 46) для периодических печатных изданий -в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
Данные потери списываются налогоплательщиком, осуществляющим производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.
Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции.
К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета:
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
44 «Расходы на продажу».
Структура счетов 25 и 26 имеет некоторые особенности, которые отличают их от других активных счетов. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе.
Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны с обслуживанием основного производства, например, цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация и ремонт основных средств общепроизводственного назначения и т. д.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д.
Указанные расходы собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции. Расходы на счетах 25 и 26 называются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретной продукции.
На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные с реализацией продукции. К таким расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку, рекламу готовой продукции и т.д.
Пример 4.7. Ведение учета на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.
В течение месяца отражены косвенные расходы, приведенные в табл. 4.5.
Задание. Определить сумму списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов по счетам 25 и 26 в конце месяца.
Таблица 4.5
| Сумма, р. |
|||
| 1 . Начислена заработная плата: а) работникам
бухгалтерии |
10000
|
||
| 2. Начислен социальный налог (35,6%) на заработную плату: а) работникам
бухгалтерии |
|||
| 3. Из кассы оплачены почтовые расходы канцелярии |
|||
| 4. Списан инвентарь в отдел кадров |
|||
| 5. Списаны запчасти на ремонт оборудования |
|||
| 6. Акцептован и оплачен счет за юридические услуги |
|||
| 7. Начислена амортизация грузового лифта |
|||
| 8. Акцептован и оплачен счет за установку сигнализации |
|||
| 9. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства |
|||
| 10. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства |
Для решения задачи необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах по обслуживанию (управлению) основных и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». На этом счете могут быть отражены следующие расходы:
– по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделения;
– амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
– расходы по страхованию указанного имущества;
– расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
– арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве;
– оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
– другие аналогичные по назначению расходы.
В зависимости от варианта учета, применяемого на предприятии, счет 25 ведется либо в каждом структурном подразделении обособленно (при децентрализованном способе учета, когда подразделение выводится на отдельный баланс), либо в разрезе каждой структуры с применением субсчетов или шифров аналитического учета (при централизованном или смешанном способе). В последнем случае, исходя из производственной направленности конкретного подразделения, затраты, собранные по данной структуре, списываются на счета 20, 23.
Информация о расходах для нужд управления предприятия в целом, не связанных непосредственно с производственным процессом и не относящихся к структурным подразделениям, собирается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете могут быть отражены следующие затраты:
– административно-управленческие расходы;
– содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
– расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;
– другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы можно списывать как на счета учета производственных затрат (счет 20, 23), так и на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи».
При использовании первого варианта на предприятии формируется производственная (а с учетом коммерческих расходов, или расходов на продажу, – полная) себестоимость выпускаемой продукции по отдельным ее видам (заказам, переделам).
Для этого в учетной политике необходимо определить базу для распределения общехозяйственных затрат на счетах 20, 23, 29, а внутри них (при необходимости) по видам продукции. В зависимости от отраслевой принадлежности и вида деятельности такой базой (показателем) может быть выручка от реализации продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда персонала, показатели товарного выпуска в натуральных измерителях или величина прямых затрат.
Рассмотрим на примерах наиболее распространенные варианты.
Как распределить общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам?
К подразделениям основного производства ЗАО «Проммаш» относятся кузнечный и штамповочный цеха, а в качестве вспомогательного числится автотранспортный цех.
За отчетный месяц на себестоимость продукции основного производства (счет 20) отнесены прямые затраты (с учетом общепроизводственных расходов) на сумму 250 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства (счет 23) учтены в сумме 50 000 руб.
Общехозяйственные расходы, на счете 26, составили за этот период 100 000 руб.
Бухгалтер распределил общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам таким образом. Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств составляет 300 000 руб. (250 000 + 50 000).
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах основного производства, равна:
250 000: 300 000 х 100 000 = 83 333,33 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах вспомогательного производства, составит:
50 000: 300 000 х 100 000 = 16 666,67 руб.
В учете ЗАО «Проммаш» эти операции отразятся проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26
– 16 666,67 руб. – включена в затраты вспомогательного производства доля общехозяйственных расходов.
Рассмотрим пример распределения общехозяйственных расходов пропорционально фонду оплаты труда.
Фонд оплаты труда основного производственного персонала ЗАО «Проммаш» за отчетный период составил 300 000 руб. Фонд оплаты труда сотрудников вспомогательного производства (автотранспортного цеха) за этот же период составил 50 000 руб., а сотрудников профилактория, находящегося на балансе предприятия, – 10 000 руб.
Общехозяйственные расходы за месяц определены в размере 100 000 руб. Бухгалтер организации распределил общехозяйственные расходы пропорционально фонду оплаты труда персонала. Общая сумма расходов на заработную плату за отчетный период равна:
300 000 + 50 000 + 10 000 = 360 000 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах основного производства (счет 20), составила:
300 000: 360 000 х 100 000 = 83 333,33 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах вспомогательного производства (счет 23), равна:
50 000: 360 000 х 100 000 = 13 888,89 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах на обслуживание профилактория (счет 29), равна:
10 000: 360 000 х 100 000 = 2777,78 руб.
В учете предприятия данные операции отразятся проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
– 83 333,33 руб. – включена в затраты основного производства доля общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26
– 13 888,89 руб. – включена в затраты вспомогательного производства доля общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 26
– 2777,78 руб. – включена в затраты на содержание профилактория доля общехозяйственных расходов.
Если учетной политикой предприятия для целей бухгалтерского учета установлено, что общехозяйственные расходы списываются на счет учета реализации продукции (счет 90 «Продажи), то в учете будет формироваться неполная (ограниченная) производственная себестоимость. Полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг) может быть собрана только в аналитическом учете к счету реализации в разрезе видов продукции с применением шифров аналитического учета. В учете такая операция будет отражена проводкой:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26
– списаны на затраты организации общехозяйственные расходы.
