Курсовая работа
по дисциплине "Бухгалтерская финансовая отчетность"
на тему: "Содержание пояснительной записки и ее значение для пользователей"
Екатеринбург, 2012
Введение
1.1 Общие требования к раскрытию учетных данных в пояснительной записке
Заключение
Введение
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета.
Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.
Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение теоретических, методологических основ составления бухгалтерской отчетности и, в частности, пояснительной записки к бухгалтерскому отчету, а также особенностей составления отчетности на конкретном предприятии.
Задачами курсовой работы являются:
- изучение нормативных документов, специальной, учебной, научной литературы, официальных комментариев по данной теме;
- выявление особенностей техники составления пояснительной записки на конкретном предприятии;
- анализ, обобщение и систематизация практического опыта и теоретических основ по выбранной теме;
- изучение способов и целей использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений.
Объектом исследования является бухгалтерская отчетность Открытого акционерного общества "Уральский завод тяжелого машиностроения" по производству машин и оборудования, г. Екатеринбург, за 2011 год.
пояснительная записка учетный показатель
1. Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной записке
.1 Общие требования к раскрытию учетных данных в пояснительной записке
Наиболее общие требования к пояснительной записке установлены в п.4 ст.13 федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которому пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующих ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае, неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. В пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что в пояснительной записке надо кратко рассказать о том, чем занимается фирма, привести основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.
Особое же условие поставлено для организаций, которые обязаны проводить аудит. В их пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности. Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражают данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, непогашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей и другой информации, интересующих возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
1.2 Разделы пояснительной записки
Краткая характеристика структуры и деятельности организации.
В этом разделе раскрывается структура управления, положение которое занимает предприятие в группе компаний (основное, зависимое или дочернее).
Акционерные общества отражают здесь данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично. Также в этой части пояснительной записки отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью приводят здесь информацию о долях, а также задолженностях учредителей по вкладам в уставной капитал. В этом же разделе пояснительной записки указывают: местонахождение, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Учетная политика организации.
В этом разделе кратко описывают основные элементы учетной политики организации (метод списания материалов в производство, способ начисления амортизации). Из этого раздела пользователи должны узнать, насколько учетная политика влияет на показатели отчетности. Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п.22 ПБУ 1/98).
Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации.
Здесь раскрывается информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Это могут быть положительные факторы - увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции и т.д. Также в этом разделе приводят сведения о том, сколько налогов уплатила организация.
Сведения об аффилированных лицах.
В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами (юридическими и физическими лицами, которые способны влиять на деятельность организации (п.4 ПБУ 11/2000)). Это головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц надо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. Если аффилированное лицо контролирует организацию, то сведения о нем надо дать в бухгалтерской отчетности в любом случае - даже если в отчетном периоде не было никаких операций с его участием (п.13 ПБУ 11/2000).
События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности.
В этом разделе надо раскрыть информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, т.е. событиях которые произошли сейчас, а их последствия скорее всего скажутся на деятельности организации в будущем (судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены, гарантии на товар, проданный в отчетном периоде и т.п.)
Здесь же отражают события после отчетной даты - события, произошедшие после окончания года до даты подписание годовой отчетности. При этом они влияют на размер имущества, обязательств или капитала организации. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие не возможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать. Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.
Здесь приводят информацию о влиянии, которое оказывают дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации: информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах), критерий выбора этой информации, показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту, методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию. Эти требования определены в ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".
Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров.
В п.25 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" сказано, что если в отчетном периоде возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке надо раскрыть:
Государственная помощь.
Согласно п.22 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" в пояснительной записке подлежит раскрытию:
Сведения об операциях в иностранной валюте.
Согласно п.22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) в пояснительной записке должны быть раскрыты:
Формирование значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке.
Отражение показателя в отчетности в нетто-оценке означает, что значение этого показателя определяется за вычетом специального регулирующего показателя. Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки (п.35 ПБУ 4/99):
Помимо этого, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
1.3 Значение пояснительной записки для пользователей
Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности. Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи: Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу. При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку. Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Первый вариант - используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г. № 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %). Второй вариант - организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде. 2. Раскрытие учетных показателей в пояснительной записке оао "уральский завод тяжелого машиностроения" за 2011 год
2.1 Краткая экономическая характеристика оао "уральский завод тяжелого машиностроения"
Открытое акционерное общество "Уральский завод тяжелого машиностроения" находится в России, г. Екатеринбург, является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации. Уставный капитал ОАО "Уралмашзавод" по состоянию на 31 декабря 2011г. равен 42 832 602, 5 рубля и разделен на 84 763 609 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 50 копеек и 901 596 штук привилегированных именных акций номинальной стоимостью 50 копеек. Общее количество акционеров, зарегистрированных в реестре по состоянию на 31.12.2011г. составляет 38 324, в том числе юридических лиц - 46, из них являются номинальными держателями - 6. Общество контролируется ЗАО "Машиностроительная корпорация "Уралмаш", которому принадлежит 97,89% уставного капитала. Остальные акции распределены среди большого числа акционеров. В состав аффилированных лиц вошли компании, контролируемые ЗАО "МК "Уралмаш", а также зависимые от него. Это такие дочерние предприятия, как: ООО "Уралмаш-Сервис", ООО "ОМЗ-ДРО", ООО "Территориальная компания", ООО "УралмашПрофит", ООО "Уралмаш-Промстрой", АОЗТ финансовая компания "Уралмаш-Инвест" (в стадии ликвидации), ООО "УралмашСпецсталь" (в стадии ликвидации), ООО "Водоканал-59", ООО "ПЖТ-55", ООО "Связь-19", ООО "Энергоснабжающая компания", ООО "ОМЗ-Кран"; а также зависимое предприятие - ООО СП "Уралмаш-Лиман". Прочие аффилированные лица: ЗАО "МК "Уралмаш", ОАО "НПО ВНИИПТМАШ", ООО "Уралмаш-Инжиниринг", ООО "Уралмаш-Метоборудование", ООО "Торговый дом "Уралмаш-Украина" и другие. Устав ОАО "Уралмашзавод" (редакция №6) утвержден Общим собранием акционеров, протокол №24 от 04.06.2012г. Основными видами деятельности ОАО "Уралмашзавод" являются: производство оборудования для горнодобывающей промышленности; производство оборудования для металлургической промышленности; производство оборудования для нефтегазодобывающей промышленности; производство прокатных валков; Кроме того, производится оборудование для строительной (добыча и производство стройматериалов), атомной (краны), энергетической и прочих отраслей промышленности. Среднесписочная численность работающих: в 2011году - 5 515 человек; в 2010 году - 4 717 человек. Величина остаточной стоимости основных средств составляет 210 472 тыс. руб. Несмотря на то, что в 2011 году Обществом получен чистый убыток в размере 1 406 216 тыс. руб. (чистый убыток в 2010 году - 1 297 835 тыс. руб.), Обществом получена прибыль от продаж в размере 21 714 тыс. руб. (в 2010 году убыток от продаж составил 574 810 тыс. руб.). В соответствии с тенденциями рынка, Общество продолжает дальнейшее производство и поставки эффективной и надежной техники для черной металлургии, горнодобывающей, энергетической, судостроительной, авиационной промышленности, промышленности строительных материалов. В качестве приоритетных направлений развития Общества предусмотрены: комплексная реконструкция производственных мощностей; приоритетное развитие НИОКР, развитие и омоложение потенциала компании, внедрение прогрессивных методов проектирования и моделирования, автоматизация конструкторско-технологической подготовки производства; создание новых образцов техники и оборудования, развитие сервисного направления, внедрение современных технологий, повышение конкурентоспособности оборудования; значительное повышение доли комплексных поставок; увеличение экспорта путем разработки гибких форм продвижения продукции на развивающихся рынках; кооперация с другими машиностроительными и инжиниринговыми предприятиями.
Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету ОАО "Уральский завод тяжелого машиностроения" за 2011 год выполнена на 89 страницах с соблюдением основных требований федерального закона "О бухгалтерском учете", Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положений по бухгалтерскому учету. Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и её собственниках, где указаны: полное и краткое фирменное название организации, её организационно-правовая форма, местонахождение, основной вид деятельности, среднесписочная численность работающих, состав членов исполнительных и контрольных органов Общества. методические аспекты
учетной политики
по: основным средствам; нематериальным активам; вложениям во внеоборотные активы; финансовым вложениям; материально-производственным запасам; расходам будущих периодов; дебиторской и кредиторской задолженностям; займам и кредитам; доходам и расходам; краткосрочным и долгосрочным активам и обязательствам; уставному капиталу; оценочным обязательствам, в том числе в иностранной валюте; совместной деятельности; отложенным налоговым активам и обязательствам. Приведены изменения в учетной политике Общества. Приведены вступительные и сравнительные данные для форм Бухгалтерского баланса за 2010г, 2011г., сформированные путем корректировки данных.
В пояснительной записке представлены основные элементы учетной
политики
организации, что даёт возможность оценить насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.
Раскрыта информация: об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету; о способах начисления амортизационных отчислений; об изменениях сроков полезного использования и способов определения амортизации нематериальных активов. Приведена информация о материально-производственных запасах (7 143 336 тыс. руб.); о признанных краткосрочных (146 621 тыс. руб.) и долгосрочных (16 524 тыс. руб.) оценочных обязательствах, а также об условных обязательствах и активах. Показаны доходы и расходы Общества за отчетный год при существенном росте выручки (на 75%!) по всем видам выпускаемой продукции: выручка от продажи продукции, работ, услуг составила 9 190 510 тыс. руб.; расходы по обычным видам деятельности 9 168 796 тыс. руб; коммерческие расходы 407 604 тыс. руб. (что на 9% больше чем в 2010году), управленческие расходы 987 811 тыс. руб. (что на 22% больше чем в 2010 году); приведена расшифровка прочих доходов (122 776 тыс. руб.) и расходов (780 116 тыс. руб.). Раскрыта информация о прибыли Общества: базовая прибыль на акцию составила 390 рублей; показано движение обыкновенных акций за 2011 год; приведены расчеты по налогу на прибыль; определена чистая прибыль Общества (4 280 361 тыс. руб.); показано прочее использование прибыли (штрафы, пени). Охарактеризована величина и структура дебиторской задолженности, основную долю которой составляет задолженность покупателей и заказчиков. В пояснительной записке приведены данные о величине, структуре, характере и движении кредиторской задолженности. Указана величина задолженности предприятия перед бюджетом. Данная задолженность является текущей и возникла в результате начисления налогов, срок уплаты которых приходится на первый квартал 2012 года. Отмечено, что в течение 2011 года все налоговые платежи производились в срок и в полном объеме. Раскрыта информация о связанных сторонах: перечислены аффилированные лица, крупнейшие дочерние и зависимые общества; дана характеристика их финансово-экономических отношений. Приведена информация по сегментам: названы критерии отчетных сегментов; показан порядок распределения показателей между отчетными сегментами; раскрыты показатели отчетных сегментов и движение денежных потоков. Приведена также информация по географическим регионам. Раскрыта информация о финансовых вложениях Общества: приведены характеристика, структура, акции, займы, процентные ставки, резерв; оценочные значениях; движение денежных потоков между дочерними и зависимыми обществами; финансовые инструменты срочных сделок и др. В целом, в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету ОАО "Уральский завод тяжелого машиностроения" соблюдены основные требования федерального закона "О бухгалтерском учете", Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положений по бухгалтерскому учету. Представлены основные элементы учетной политики организации, что дает возможность оценить насколько учетная политика влияет на показатели отчетности. Раскрыта информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Приведены сравнения с предыдущими годами. Отчетность за 2011 год составлена на основе допущения о непрерывности деятельности предприятия. Имеется заключение аудитора. Однако, в пояснительной записке, состоящей из 89 страниц, отсутствует содержание (оглавление), что значительно затрудняет работу с ней. Не приведена информация о структуре организации, нет четкой информации о том, на каких площадках расположено предприятие, что могло бы представлять интерес для пользователей. Заключение
В данной курсовой работе рассмотрены особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах. Многие показатели в ней имеют как количественную, так и качественную оценку. Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку. Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы. Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности. Список использованных источников
1.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96. № 129 - ФЗ (в ред. от 31.12.2002г. № 191 ФЗ).
2.Российские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. - 5-е изд., доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2003. - 246с.
.Приказ Министерства Финансов Российской Федерации "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22.07.2003г. № 67н.
.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф.В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 464с.
титульник
Введение………………………………………………………………….…… 3
1.Глава Теоретические основы формирования пояснительной записки…5
1.1 . Назначение пояснительной записки и ее информационное содержание………………………………………………………….……… …5
1.2. Обязательная и дополнительная информация, подлежащая включению в пояснительную записку…………………………………….……………..…7
2.Глава Формирование пояснительной записки на примере ООО « Нурлаттранс» …....................................................…………….…..…18
2.1. Структура и содержание разделов пояснительной записки…………..18
2.2. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты, особенности раскрытия информации по сегментам……………………….24
Заключение……………………………………….………………………… 28
Список литературы.……………………………………………………….…30
Приложения
Введение
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Пояснительная записка является для главного бухгалтера практически любой организации наиболее трудоемкой частью работы по подготовке бухгалтерской отчетности. От того, как она составлена, зависит, смогут ли ее пользователи получить полное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.
В нормативных документах по бухгалтерскому учету приведены лишь общие требования к ее составлению и именно поэтому бухгалтер нуждается в достоверной и адекватной информации, которая помогла бы ему шаг за шагом выполнить эту нелегкую работу.
Важность этой части бухгалтерской отчетности заключается в том, что пояснительная записка – это приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности и от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций. Пояснительная записка дает резюмирующий вывод (анализ, итог) деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководителей, топ - менеджмента, инвесторов, собственников, других заинтересованных пользователей.
Цель данной работы является изучение пояснительной записки. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи: раскрыть информацию о назначении и составе пояснительной записке, а также рассмотреть разделы пояснительной записки и раскрыть информацию о них.
1. Глава теоретические основы формирования пояснительной записки. 1.1. Назначение пояснительной записки и ее информационное содержание .
Пояснительная записка – это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, но почему -то ей традиционно не уделяется должного внимания, хотя от достоверности информации, содержащейся в ней, напрямую зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о вашем предприятии. Наиболее полно определяет состав пояснительной записки приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Основная цель пояснительной записки – дать пользователям возможность использовать бухгалтерскую отчетность в принятии управленческих и инвестиционных решений.
Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности.
Не предоставляют пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательной аудиторской проверке, некоммерческие и общественные организации.
Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, о финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 ПБУ 4/99, а также в других положениях по бухгалтерскому учету. Имеются в виду данные, не нашедшие отражения в формах бухгалтерской отчетности, в том числе:
Об изменениях учетной политики организации;
О материально-производственных запасах;
Об основных средствах;
О доходах и расходах организации;
О событиях после отчетной даты;
Об условных фактах хозяйственной деятельности;
По аффилированным лицам;
По операционным и географическим сегментам и др.
Кроме того, в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их показатели существенны в общей сумме итогов, отраженных в формах № 1 и № 2. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов.
1. 2 Обязательная и дополнительная информация, . подлежащая включению в пояснительную записку.
Информация, включаемая в пояснительную записку, делится на
обязательную и дополнительную.
Обязательная информация
Обязательной признается информация, наличие которой требуют
нормативные акты по бухгалтерскому учету и которая не указана в
остальных формах отчетности:
Информация об организации
В начале пояснительной записки представляют сведения, характеризующие отчитывающуюся организацию: наименование организации, ее организационно-правовая форма, юридический адрес, данные об учредителях, сумма уставного (складочного) капитала, уставного или паевого фонда, численность работников организации (среднегодовая или на отчетную дату), персональный состав ее исполнительных и контрольных органов.
При формировании пояснительной записки акционерными обществами указывают суммы выплаченных вознаграждений каждому члену совета директоров, наблюдательного совета, исполнительного органа, сгруппировав их по видам: оплата труда, премии, дивиденды и др. денежные выплаты, а также имущественные привилегии. Пояснительная записка должна также содержать данные, характеризующие деятельность организации, - обычную, текущую, инвестиционную, финансовую.
Информация об изменениях учетной политики организации
При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке излагаются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики (отличные от предыдущего года) способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.
В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия, относятся методы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и др.
Информация об основных средствах
В данном разделе следует отразить принятые в организации способы ведения учета основных средств и информацию об их отдельных группах, составляющих существенную долю в общем объеме основных средств.
6.3. Особенности раскрытия некоторых видов информации в пояснительной записке
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»,утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н, устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, событий после отчетной даты (СПОД). Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за год. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса,определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. К событиям после отчетной даты относятся:
события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. Примеры таких событий:
Объявление в установленном порядке организации-дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора осуществлялась процедура банкротства;
Объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
Обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете, которая ведет к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период и др.;
события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются в пояснительной записке. К таким СПОД могут быть отнесены:
Принятие решения о реорганизации организации;
Приобретение организации как имущественного комплекса;
Непрогнозируемое изменение куров валют и т. д.
Более полный примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны СПОД, приведен в приложении к ПБУ 7/98.
Существенное СПОД подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Последствия СПОД отражаются в бухгалтерской отчетности двояко:
путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации;
путем раскрытия соответствующей информации.
События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности. При наступлении СПОД в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный период. Информация, раскрываемая в пояснениях, должна включать краткое описание характера СПОД и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия СПОД в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
В соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» , утвержденным приказом Минфина РФ от 28.01.2001 № 96н, условным фактом хозяйственной деятельности (УФХД) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. К УФХД относятся: не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; обязательства в отношении охраны окружающей среды и т.д.
Последствиями УФХД по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности могут быть условные обязательства или условные активы. К условным обязательствам относятся:
существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины или срока исполнения которого существует неопределенность;
возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.
Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.
Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:
существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы в порядке, установленном в п.п.8, 9 ПБУ 8/01;
возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.
По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:
Краткое описание характера обязательства ожидаемого срока его исполнения;
Краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательств.
Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке за отчетный период, если существует высокая или очень высокая степень вероятности того, что организация их получит. При этом информация об условных активах не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.
При фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива.
Информация о государственной помощи, предоставленной в виде субвенций, бюджетных кредитов, включая предоставленные в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы, другое имущество), и в прочих формах, формируется в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.
В пояснительной записке подлежат раскрытию прочие формы государственной помощи в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. К прочим формам государственной помощи относится предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе; предоставление гарантий; беспроцентные займы или займы с пониженным процентом), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки). В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:
Характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
Назначение и величина бюджетных кредитов;
Характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
Не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы.
Требование раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерском учете и отчетности установлено ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденным приказом Минфина РФ от 2.07.2002 № 66. Данное положение распространяется на организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность. В то же время оно не применяется организацией при прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и др.), вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имущества в государственную собственность.
Для целей рассматриваемого ПБУ под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.
При этом для целей ПБУ 16/02 прекращение части деятельности организации может осуществляться:
путем продажи имущественного комплекса или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
путем продажи отдельных активов и прекращения в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся прекращаемой деятельности;
путем отказа от продолжения части деятельности.
Организация в годовой бухгалтерской отчетности должна раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности:
а) описание прекращаемой деятельности (сегмент, в рамках которого происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы);
б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращаемой деятельности;
в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода.
Информация, указанная в подпунктах «а» и «б», раскрывается организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информацию, предусмотренную подпунктами «в» и «г», рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке.
В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт должен найти отражение в пояснительной записке.
Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых плательщиками налога на прибыль в соответствии с действующим законодательством (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) требует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в пояснительной записке раскрываются:
условный расход (доход) по налогу на прибыль;
постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательств.
С 2004 года перечень вопросов, подлежащих раскрытию в пояснительной записке, пополнился информацией о совместной деятельности. Правила и порядок раскрытия такого рода информации в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных) установлены ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденным приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н. Для целей этого ПБУ под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. Ссылка на отчетный сегмент в п.23 ПБУ 20/03 предусматривает обязательность применения положений ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
Особенности раскрытия информации в зависимости от формы осуществления совместной деятельности в бухгалтерской отчетности определены п.п. 8, 11 и 16 ПБУ 20/03.
В пояснительной записке подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
цель совместной деятельности и вклад в нее;
способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции; совместно используемые активы; совместная деятельность);
классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
Раздел 1. Краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности
В этом разделе необходимо отразить следующую информацию: наименование организации, её организационно-правовую форму, юридический адрес, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала, среднегодовую численность работающих на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительного и контрольных органов организации.
Из этого раздела пользователи бухгалтерской отчетности должны ясно понять, какие взаимоотношения существуют между компаниями, какова величина уставного капитала самой организации.
В этом же разделе пояснительной записки указывают: местонахождение, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая инвестиционная и финансовая деятельность.
Раздел 2. Учетная политика организации
Если, учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений, то эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке (п.13 ПБУ 1/98, п.24 ПБУ 4/99). В случае применения иных допущений они должны быть раскрыты вместе с причинами их применения. Из этого раздела пользователи должны узнать, насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.
Подлежат раскрытию существенные аспекты учетной политики организации, причем раскрывается как политика на отчетный год, так и изменения политики на следующий год. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, раскрываются в пояснительной записке обособлено.
Раздел 3. Информация об аффилированных лицах
В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами. Согласно ПБУ 11/2000 аффилированными лицами считаются юридические и физические лица, которые способны влиять на деятельность организации. Это, как правило, головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д.
По каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:
§ характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);
§ виды операций с ним;
§ объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
§ стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
§ использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается, самостоятельно устанавливается организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.
Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию либо организация контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
Раздел 4. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации
При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, в случае необходимости следует приводить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
На основе показателей удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) может быть дана оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу.
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. также анализируется динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.
В пояснительной записке также может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой является широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, представляющей интерес для возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
В тексте записки следует показать, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году, какие решения были приняты по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и как распределена чистая прибыль организации.
Раздел 5. Информация по прекращаемой деятельности
В данном разделе содержится информация о том, какое направление деятельности прекращается, какова доля, занимаемая данным направлением в общем объеме работ, и каковы возможные последствия прекращения данного направления деятельности для организации. В соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:
§ описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
§ стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
§ суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
§ движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
По резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию в соответствии с требованиями ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода, когда завершается прекращение деятельности.
При признании деятельности, прекращаемой после окончания годового отчетного периода, но до подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей за период, охватываемый данной отчетностью. Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.
При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.
Раздел 6. События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности
Требования по формированию данного раздела пояснительной записки регулируются ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности.
Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.
Условным фактом хозяйственной деятельности признается имевший место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.
Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы или условные обязательства.
Все существенные условные активы и обязательства подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, являются ли они благоприятными для организации.
В пояснительной записке раскрывается информация об условных активах, условных обязательствах, а также о резервах, образованных в связи с последствиями условного факта.
Раздел 7. Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта
Пользователи бухгалтерской отчетности многоотраслевых организаций либо компаний, имеющих широкую географию рынков сбыта, сталкиваются с проблемой оценки влияния, которое оказывают отдельные подразделения на общие финансовые результаты хозяйственной деятельности. Для целей анализа и прогнозирования в этом случае требуется дополнительная информация.
В данном разделе также приводят информацию о влиянии, которое оказывают отдельные дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации. Этот раздел присутствует в пояснительной записке тех организаций, у которых есть такие общества и которые обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность. При этом руководствуются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»
В данный раздел включают:
§ информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);
§ критерий выбора этой информации;
§ показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т. д.);
§ методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.
Раздел 8. Расшифровка форм бухгалтерской отчетности и
пояснения к ним
В состав пояснительной записки должны быть включены расшифровки и комментарии по отдельным формам бухгалтерской отчетности. При этом следует различать пояснения к основным (баланс, отчет о прибылях и убытках) и другим формам отчетности (формы №№ 3-6). Основные требования к раскрываемой информации в рамках пояснений к основным формам отчетности представлены в таблице 2.
Таблица 2
Основные требования к раскрываемой информации
| Статья бухгалтерской отчетности | Основание для раскрытия | Рекомендуемое представление информации в отчетности |
| Состав затрат на производство (издержки обращения) | п. 27 ПБУ 4/99 | |
| Состав внереализационных доходов и расходов | п. 27 ПБУ 4/99 | Пояснения к отчету о прибылях и убытках |
| Чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия | п. 27 ПБУ 4/99 | |
| Прекращенные операции | п. 27 ПБУ 4/99 | Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках |
| Расходы по обычным видам деятельности | п. 22 ПБУ 10/99 | В разрезе элементов |
| Расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.) | п. 22 ПБУ 10/99 | В пояснениях к отчету о прибылях и убытках |
| Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году | п. 22 ПБУ 10/99 | В пояснениях к отчету о прибылях и убытках |
| Выручка, полученная в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами | п. 19 ПБУ 9/99 | В пояснениях к отчету о прибылях и убытках: Общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть выручки; Доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; Способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией |
Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:
§ составляющие разбираемого показателя не существенны;
§ невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.
В любом случае организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать. Она может раскрывать показатели в той же форме, в какой они даны в приложениях к бухгалтерской отчетности.
Раздел 9. Информация о природоохранных мероприятиях и государственной помощи
В этом разделе пояснительной записки раскрывается информация о расходах организации на природоохранные мероприятия. Отдельно указывается направление финансирования природоохранных мероприятий, источники финансирования, величина расходов.
Требования по формированию информации о государственной помощи регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация:
§ характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
§ назначение и величина бюджетных кредитов;
Обязательная информация раскрывает общие сведения о налогоплательщике, об учетной политике и требованиях, содержащихся в положениях по бухгалтерскому учету.
Объем сведений об организации зависит от структуры организации, её организационно-правовой формы и других факторов. Например, для акционерных обществ в пояснительной записке помимо исполнительного органа необходимо раскрывать состав совета директоров и ревизионной комиссии, отражать сведения о выпущенных акциях и т.д. При наличии филиалов, надо указывать их адреса и названия, направления деятельности.
В соответствии с требованиями нормативных актов, раскрытию в пояснительной записке подлежат способы ведения учета, без знания о порядке применения которых, невозможна достоверная оценка ряда показателей отчетности. В тоже время способы ведения учета подлежат отражению в учетной политике организации и, наверное, нет смысла дважды дублировать одну и ту же информацию. Однако если в отчетном периоде учетная политика организации изменилась по сравнению с предыдущим годом, то описать данные изменения необходимо именно в тексте пояснительной записки. Информация об изменении учетной политики должна включать в себя причину изменений, оценку последствий в денежном выражении и указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные предшествующих периодов уже скорректированы.
Практически во всех из российских ПБУ имеется специальная часть, посвященная раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Объем информации, которую данные правила требуют отразить в отчетности, очень велик и поэтому большая часть этой информации должна быть включена в пояснительную записку.
Пояснительная записка может содержать следующие дополнительные сведения:
1) данные о показателях отчетности более чем за 2 года деятельности организации.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период) должны быть приведены данные не менее чем за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться не в пояснительную записку, а непосредственно в принятые организацией формы отчетности.
2) данные о корректировке показателей за предшествующий период в связи с их несопоставимостью с данными отчетного периода. При несопоставимости данных за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период первые подлежат корректировке. Факт каждой существенной корректировки должен быть раскрыт вместе с указанием причин, его вызвавших. К таким причинам относятся: реорганизация; приобретение или аренда предприятия как имущественного комплекса.
При проведении дополнительной эмиссии акций акционерное общество обязано раскрыть в пояснительной записке следующую информацию:
· в связи с чем были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
· дату выпуска дополнительных обыкновенных акций;
· основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;
· количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
· сумму средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате изучения предложенной темы было выявлено, что пояснительная записка к годовому отчету – один из важнейших элементов, который вместе с другими формами отчетности образует годовую бухгалтерскую отчетность. Пояснительная записка отличается от других форм отчетности наличием дополнительных показателей, которые даже не находят отражения в бухгалтерском учете.
Данная форма отчетности составляется с целью обеспечения пользователей соответствующей информацией о реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.
Одним из главных документов, регламентирующих наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности и требования к содержанию, является Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он предписывает, что пояснительную записку в отчетности используют все организации, кроме, организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность. Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами, поэтому каждая организация составляет ее по-своему. Отдельные элементы и их содержание регламентируются различными положениями по бухгалтерскому учету.
Основным требованием к пояснительной записке является отражение существенной информации об организации; о ее финансовом положении; сопоставимости данных за отчетные периоды и предшествующие ему периоды; о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Существуют основные элементы или показатели, находящие свое отражение в данной форме отчетности, к ним относят следующую информацию: об организации и собственниках; об учетной политике; о доходах и расходах; об аффилированных лицах; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.
Очень важно, при составлении пояснительной записки, чтобы она не дублировала информацию других форм отчетности, а раскрывала их содержание. Пояснительная записка формируется исходя из особенностей деятельности, возможности представления подробной информации в ней. В работе представлено два способа разграничения информации. При использовании первого варианта организация использует формы отчетности, которые содержатся в приложении к приказу Минфина России №4н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При втором способе организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в Приказе Минфина №4н.
В процессе исследования объекта курсовой работы было выявлено, что пояснительная записка позволяет пользователям отчетности избежать ошибочных выводов; оценить эффективность использования активов, доходность деятельности; отразить расходы, которые необходимо произвести для обеспечения будущих поступлений денежных средств; дает характеристику динамики инвестиций за на перспективу с определением эффективности этих инвестиций и т.д.
Таким образом, очевидно, что пояснительная записка действительно важная составляющая бухгалтерской отчетности, и поэтому при работе над ней бухгалтер должен учитывать, что эта часть отчетности, позволяющая сформировать мнение об организации, направлениях ее финансовой политики, эффективности принимаемых управленческих решений, должна быть как можно более понятна для заинтересованных лиц. Поэтому необходимо представить в ней максимально полную информацию в удобной для восприятия форме.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
2) Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008, в ред. от 29 апреля 2008 г. N 48н.
3) Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности «, ПБУ 16/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 08.11.2010 N 144н)
4) Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 8/01 в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 20.12.2007 N 144н)
5) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)
6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)
7) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, с изменениями от 30.12 1999 №107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 116н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н);
8) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
9) Агеева О.А. Требования к формированию отчетности по МСФО / О.А. Агеева // Бухгалтерский учет 2006. - №14. с.51-57
10) Бадамшина А.Л. Составляем пояснительную записку: что важно не упустить // Горячая линия бухгалтера. – 2010. - № 2.
12) Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 3.
13) Ларионов А.Д., Карзаева И.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. Пособие / А.Д. Ларионов (и др.), под ред. А.Д. Ларионова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 208с.
14) Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с.
15) Патров В.В. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности / В.В. Патров, В.А. Быков // Бухгалтерский учет. – 2009. - №3. с.5-14
16) Сотникова Л.В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках/ Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2010. – №1. – с.5-12
17) Сотникова Л.В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках/ Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2006. – №2. – с.5-14
18) Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РСБУ // Аудит.– 2005. №8.– с.14
19) Стрекашева М. В. Существенность информации в бухгалтерской отчетности / М,В. Стрекашева // Аудиторские ведомости. 2008. - №4. – с.30-33
20) Суглобов А.Е. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации // Консультант бухгалтера. – 2009. - №7. – с18-26
Федеральный закон от 28.11.2011 N 339-ФЗ" О бухгалтерском учете"
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и от 01.01.2011)
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, с изменениями от 30.12 1999 №107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 116н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)
Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет - 2006 - №3.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)
Суглобов А.Е. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации // Консультант бухгалтера. – 2009. - №7. – с18-26
Букач Е. Пояснительная записка в составе отчетности / Е.Букач // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. – 2006. - №3. – с.13-15
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. N 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/2002)
Сотникова Л.В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках/ Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2006. – №2. – с.5-14
Ларионов А.Д., Карзаева И.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. Пособие / А.Д. Ларионов (и др.), под ред. А.Д. Ларионова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 208с.
Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 №5н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000)
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности », ПБУ 16/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 08.11.2010 N 144н)
Букач Е. Пояснительная записка в составе отчетности / Е.Букач // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. – 2006. - №3. – с.13-15
Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет - 2006 - №3
Патров В.В. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности / В.В. Патров, В.А. Быков // Бухгалтерский учет. – 2009. - №3. с.5-14
