Профстандарты стимулируют работодателей обучать сотрудников за свой счет, чтобы их квалификация соответствовала современным требованиям к профессии. Однако любая учеба всегда связана с затратами, и никто не даcт стопроцентной гарантии, что специалист оправдает вложенные в него средства. Часто случается так: компания обучила сотрудника и надеется на отдачу, а он увольняется досрочно, не отработав оговоренный срок после ученичества.

Когда нужен ученический договор, а когда соглашение об обучении

Если работодатель хочет обучить сотрудника за счет своих средств, он может заключить с ним в двух экземплярах ученический договор, либо соглашение об обучении вместе с трехсторонним договором об образовании. До того как подписать трехсторонний договор об образовании, нужно оформить с сотрудником отдельное соглашение об обучении за счет средств компании. Допустимо включить соответствующие обязательства в трудовой договор с работником. Тогда работодатель сможет возвратить расходы.

Удастся вернуть затраченные средства в следующих случаях:
– при ученическом договоре – если сотрудник по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе (ч. вторая ст. 207 ТК РФ);
– при соглашении об обучении – если сотрудник увольняется без уважительных причин раньше срока, о котором стороны письменно условились (ст. 249 ТК РФ).

Ученический договор и соглашение об обучении часто путают или необоснованно смешивают (отличия в таблице ниже).

Отличия ученического договора от соглашения об обучении

Квалифицирующий признак		Ученический договор	Соглашение об обучении плюс трехсторонний договор об образовании
Место обучения работника		Непосредственно у работодателя	В образовательной организации. Работодатель лишь оплачивает обучение
Представитель работодателя в договоре		Только юрлицо	Как юрлицо, так и физлицо
Стороны договора		Работодатель и работник (соискатель)	Работодатель и работник (в соглашении об обучении),образовательная организация, сотрудник, зачисляемый на обучение, и работодатель (в договоре об образовании)
Лицензия на осуществление образовательной деятельности		Нужна работодателю (ст. 91 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ)	Не нужна работодателю
Образование, на которое ориентирован договор		Профессиональное обучение по программам профессиональной подготовки, переподготовки или повышения квалификации по профессиям рабочих и должностям служащих*	Профессиональное обучение, профессиональное образование по основным и дополнительным программам
Основания для заключения и прекращения договора, гарантии работнику		Статья 187, ч. третья и пятая ст. 196, ст. 198–208 ТК РФ	Закон от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, ст. 173–177, 187, ч. третья и пятая ст. 196 ТК РФ (для договора об образовании), ст. 249 ТК РФ (для соглашения об обучении)
* Есть точка зрения, что ученический договор можно заключать и на получение профессионального образования, но по закону нужно оформить соглашение об обучении.

Когда работодатель обязан оплатить учебу

Если сам инициировал обучение. По общему правилу, работодатель сам определяет, стоит ли направлять сотрудников на подготовку или на независимую оценку квалификации (ч. первая ст. 196 ТК РФ). Если профстандарт обязателен, но закон и иные нормативные акты не предусматривают периодическое профобучение или дополнительное профобразование сотрудника, то работодатель не обязан обеспечивать его подготовку. Но если компания все-таки организует обучение, то при определенных условиях может взыскать с сотрудника деньги за учебу .

Если обучение обязательно по закону. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, работодатель обязан проводить обучение сотрудников (ч. четвертая ст. 196 ТК РФ). Например, медицинские работники проходят профподготовку, переподготовку и повышение квалификации за счет средств работодателя (п. 8 ч. 1 ст. 79 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ). После обязательного обучения возместить расходы не удастся , даже если работник перестал трудиться или иным образом не исполняет взятые на себя по договору обязательства.

Как сформулировать условия об отработке в договоре

Предупредите бухгалтера

1. По ученическому договору можно возместить расходы на стипендию, учебники, учебные пособия, средства обучения, оплату труда внешних специалистов, транспортные расходы по доставке сотрудника к месту обучения. Нельзя возместить расходы на средний заработок, если он сохранялся за работником, суточные и расходы по найму жилого помещения.
2. По договору на обучение все расходы включены в плату за учебу. Размер этой платы и определяет пределы суммы, которую работодатель может взыскать с сотрудника.

Не включайте в ученический договор или соглашение об обучении условие о полном возмещении затрат, оно ухудшает положение работника. Пропишите, что сумма к возврату рассчитывается пропорционально фактически не отработанному после обучения времени (ст. 249 ТК РФ).

Рекомендуем также указать в договоре, какие причины работодатель считает уважительными для досрочного увольнения: ухудшение здоровья, переезд с супругом(ой) в другую страну и т. д. Это поможет избежать споров об обоснованности ухода сотрудника из компании без отработки. В законе такие причины не определены.

Безопаснее избегать неоправданно высоких затрат на обучение, а также соблюдать права и законные интересы работника во время и после подготовки. В противном случае сотрудник будет настаивать на том, что ему пришлось уволиться без отработки из-за противоправных действий самого работодателя. Тогда не получится взыскать деньги даже через суд.

Нормативная база

Документ	Поможет вам
Статья 199 ТК РФ	Проверить содержание ученического договора на обязательные условия
Статья 80 ТК РФ, п. 22 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2, постановление от 9 июля 1980 г. Госкомтруда СССР № 198, ВЦСПС № 12–21	Сформулировать в договоре об обучении уважительные причины досрочного увольнения без отработки
Статьи 138, 232, 248 ТК РФ, определение Конституционного суда РФ от 15 июля 2010 г. № 1005-О-О	Взыскать с виновного работника затраты работодателя на обучение
Апелляционные определения Верховного суда Республики Карелия от 27 сентября 2016 г. по делу № 33–3813/2016, Красноярского краевого суда от 6 июля 2016 г. по делу № 33–8917/2016, Томского областного суда от 7 февраля 2014 г. по делу № 33–397/2014	Убедиться, что взыскать расходы с сотрудника не получится даже через суд, если периодическое профессиональное обучение обязательно в силу закона

Важные выводы

1. Если обучение для сотрудника обязательно, то взыскать затраты с него нельзя и не важно, сколько он отработал в компании. За обучение, без которого работник может трудиться по должности, деньги можно вернуть, но при определенных условиях.

2. Если работодатель хочет обучить сотрудника за свой счет и иметь гарантии на отдачу вложенных средств или хотя бы их возврат, следует заключить письменный договор в двух экземплярах – ученический или об обучении.

3. Подробно опишите в договоре обязательства работника в период и после обучения, а также основания, размер и порядок возмещения расходов. Продуманные формулировки помогут избежать недоразумений и станут подспорьем в случае судебного спора.

С этим также читают:

Когда сотрудник идет учиться за счет работодателя, к составлению документов бухгалтер и кадровик должны подойти особенно тщательно — от оформления бумаг будет зависеть эффективность расходов на образование. Ведь нередко возникает такая ситуация: организация вкладывает средства в образование сотрудника, рассчитывая, что он продолжит работать и использовать новые знания во благо фирмы. Однако работник, получивший образование за счет организации, увольняется сразу же после получения диплома. О том, как этого не допустить, мы расскажем в настоящей статье.

Налоговая формулировка

Если повышением образовательного уровня сотрудников озаботился работодатель, то, как правило, именно он осуществляет выбор учебного заведения, определяет программу обучения и финансирует учебу.

С позиций Трудового кодекса обучение работников по инициативе организации можно разделить на три вида: профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (ст. 197 ТК РФ). При этом под подготовкой понимается первоначальное профессиональное обучение сотрудников, ранее вообще не имевших профессии. Примером такого вида обучения может быть направление в финансовый вуз помощника бухгалтера, который из документов об образовании имеет лишь школьный аттестат.

Переподготовка (переобучение) проводится для работников, уже имеющих какую-либо профессию, и которые в результате обучения получают новую. В качестве примера можно привести обучение бухгалтера в юридическом вузе.

Наконец, повышение квалификации — это дальнейшее обучение работника по той же профессии в целях совершенствования профессиональных знаний, умений и навыков. Тут примером могут быть всевозможные курсы повышения квалификации.
Как видим, основное отличие повышения квалификации от других форм обучения заключается в том, что новой профессии сотрудник не получает. Этот нюанс имеет значение при налогообложении. Поэтому первое, на что нужно обратить внимание при составлении документов на обучение — как грамотно указать вид обучения. Ведь расхождение между документами и фактическими обстоятельствами может привести к весьма неблагоприятным налоговым последствиям.

Составляем договор

Независимо от того, чему и как вы решили обучать сотрудника, направление на учебу оформляется отдельным договором. По своей сути такой договор является дополнительным соглашением к трудовому договору (ч. 2 ст. 198 ТК РФ). А это значит, что его содержание в первую очередь должно соответствовать требованиям ТК РФ. Проще говоря, включить в договор условия, ухудшающие положение ученика (например, установить отпуска в меньшем размере или ограничить оплату проезда к месту учебы) нельзя. Точнее, включить такие условия можно, но они будут недействительными (ст. 206 ТК РФ).

Остановимся подробнее на условиях ученического договора. Согласно статье 199 Трудового кодекса в ученический договор обязательно нужно включить наименование сторон и конкретную профессию, специальность, квалификацию, которую работник будет приобретать в процессе обучения. Формулируя это условие, не лишним будет указание на то, что обучение проводится в интересах работодателя — такая фраза в главном документе, оформляющем учебу, будет серьезной подстраховкой в случае споров по поводу начисления налогов (о налогообложении и обучении сотрудников мы подробно расскажем в следующей статье).

Кроме того, в договоре обязательно должно оговариваться, что работодатель обеспечивает работнику возможность обучения, а работник обязуется пройти такое обучение. Тут желательно не ограничиваться общими фразами, а конкретно расписать все льготы, которые работодатель будет предоставлять ученику. Здесь же можно решить вопрос о том, в какой форме будет предоставляться (сроки написания заявления и т.п.).

Не рекомендуется пренебрегать и детальным описанием обязанностей работника. Например, можно зафиксировать обязанность предоставлять работодателю информацию о сдаче промежуточных экзаменов, прохождении практики и т.п.
Но главное — в ученическом договоре необходимо указать срок, в течение которого работник обязан проработать в организации по полученной профессии (специальности, квалификации). Кроме того, в договоре необходимо зафиксировать срок обучения и размер оплаты в период ученичества.

На этом список обязательных условий ученического договора исчерпывается. Трудовой кодекс не запрещает включать в договор и иные условия, но как мы уже упоминали, они не могут ухудшать положение работника. Фактически получается, что дополнительными могут быть лишь условия об установлении повышенных льгот для ученика, или об освобождении его от обязанности после окончания учебы отработать на предприятии определенное время.

Какие еще документы нужны налоговой

Несмотря на то, что Трудовой кодекс говорит лишь об одном документе, подтверждающем факт обучения сотрудника, — ученическом договоре, организации во избежание споров с инспекцией не помешает запастись дополнительными документами. В частности, потребуется документ, в котором указывается, что сотрудник реально направлен на обучение (ведь договор фиксирует только намерение сторон). Таким документом может быть приказ (распоряжение) о направлении работника на учебу.

Унифицированной формы для этого документа не утверждено, поэтому составить его можно в произвольной форме. Помимо ФИО работника, учебного заведения, где он будет учиться и сроков обучения, в таком приказе надо указать дату, с которой фактически начинается обучение. Также в приказе следует четко определить цели обучения. Сделать это надо таким образом, чтобы из приказа явно следовало, что работник направлен на обучение именно для нужд работодателя. Например, можно указать, что обучение менеджеров по продажам на курсах по психологии направлено на повышение качества обслуживания клиентов, а обучение главбуха на курсах МСФО или ГААП связано с освоением новой деятельности, при которой потребуется ведение бухучета по международным стандартам.
Но, составляя приказ, нужно помнить, что информация, которая в него включена, должна соответствовать планам обучения, документам об успешном завершении учебы и т. д. Соответственно, данные документы (или их заверенные копии) должны храниться у работодателя. Ведь они являются дополнительным подтверждением производственного характера обучения.

Организация оплачивает сотрудникам обучение английскому языку в языковом центре. Языковой центр имеет соответствующую лицензию на осуществление образовательной деятельности. Обучение производится в интересах организации-работодателя. Какими налогами облагаются данные расходы? Могут ли они быть учтены в составе затрат при расчете налога на прибыль? Какими документами необходимо подтвердить данные расходы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае суммы, уплаченные организацией за обучение сотрудников, не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами, а также могут быть учтены в составе затрат при расчете налога на прибыль.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на , и (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Так, согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 264 НК РФ установлено, что рассматриваемые затраты учитываются при одновременном выполнении следующих условий:

Обучение проводится на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, которые имеют соответствующий статус;

Обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Иных критериев, которым должны соответствовать расходы на обучение работников (в том числе зависимость учета указанных расходов от количества часов обучения), главой 25 НК РФ не установлено (письма Минфина России от 17.02.2012 N 03-03-06/1/90, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676, от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42, от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, письмо ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14488).

Вместе с тем любые расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны быть прежде всего экономически обоснованными и направленными на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

В этой связи обращаем внимание на письмо Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/2/200, в котором говорится, что расходы по оплате курсов изучения иностранного языка, понесенные на основании договора со специализированным учреждением, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом исходя из подробного текста вопроса следует вывод, что финансовое ведомство позволяет учесть расходы на обучение работников иностранному языку только при условии, что знание этого языка необходимо им для работы в организации, направившей их на обучение (необходимость в обучении иностранному языку связана с исполнением работниками своих трудовых обязанностей).

В письме УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@ отмечено, что в случае, если знания и опыт работы, полученные сотрудником в связи с повышением квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, направленной на получение доходов, расходы на сотрудника (в том числе обучение иностранным языкам) организация не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли.

В письме от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137 финансовое ведомство разъяснило, что документальным подтверждением расходов на обучение могут служить: договор с образовательным учреждением, распорядительный документ руководителя (приказ, распоряжение и др.) о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий прохождение обучения, акт об оказании услуг (смотрите также письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77, УФНС по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077572).

В рассматриваемой ситуации сотрудники направляются на обучение английскому языку в связи с производственной необходимостью (необходимость в изучении английского языка возникла в связи с исполнением работниками своих должностных обязанностей на предприятии), кроме того, у обучающей организации имеется соответствующая лицензия. Данные обстоятельства, на наш взгляд, позволяют организации учесть понесенные затраты на обучение сотрудников в целях налогообложения на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вместе с тем нельзя забывать, что помимо критерия экономической обоснованности ст. 252 НК РФ для признания тех или иных расходов в налоговом учете необходимо их документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ). В силу п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отметим, что налоговое законодательство не содержит требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика (смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2012 N 08АП-5947/12, ФАС Центрального округа от 21.03.2011 N Ф10-740/2011 по делу N А23-3022/10А-13-146). По смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе подтверждать расходы любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (постановление ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/6056-10 по делу N А40-86367/09-127-459).

В рассматриваемом случае в качестве документального подтверждения расходов на обучение сотрудников могут выступать такие документы, как приказ о направлении работников на обучение, договор с образовательной организацией, имеющей лицензию, копия лицензии образовательного учреждения, программы обучения, акты оказания услуг, сертификаты и др.

В качестве дополнительных документов, подтверждающих обоснованность расходов на обучение иностранному языку, могут выступать коллективный договор, соглашение, трудовой договор, в которые включены пункты об обучении работников английскому языку за счет работодателя, а также должностные инструкции работников, предусматривающие такое требование, как владение соответствующим иностранным языком (в частности английским) (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@).

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом доходом на основании ст. 41 НК РФ для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Вместе с тем ст. 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Так, в силу п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Отметим, что для применения данной льготы по НДФЛ не имеют значения ни форма обучения, ни наличие либо отсутствие трудовых отношений, ни вид получаемого образования, ни способ (форма) оплаты. Смотрите письма Минфина России от 15.04.2014 N 03-04-06/17104, от 17.04.2013 N 03-04-05/6-379, от 02.04.2012 N 03-04-06/6-88, от 20.01.2011 N 03-04-06/6-6, от 27.12.2010 N 03-04-05/9-754, от 16.04.2013 N 03-04-06/12870, от 28.02.2013 N 03-04-06/5826, от 04.10.2012 N 03-04-06/6-295, от 15.02.2011 N 03-04-06/6-28; Министерства образования и науки РФ от 01.12.2008 N 03-2495.

Таким образом, доход в виде платы за обучение физического лица освобождается от НДФЛ при условии, что обучение проводит образовательное учреждение, имеющее соответствующую лицензию (п. 2 письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/2/200, письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-02/50). В рассматриваемой ситуации это условие соблюдается, соответственно, доходов, облагаемых НДФЛ, у сотрудников, направляемых на обучение иностранному языку, не возникает.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений.

Согласно части 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и является исчерпывающим.

В соответствии с п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Аналогичная норма представлена в пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

О том, что оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами, указано в п. 2.1 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, п. 5 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, в письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 (Вопрос. Включаются ли в объект для начисления страховых взносов суммы оплаты за обучение работников на курсах английского языка?).

С учетом изложенного считаем, что в рассматриваемом случае объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Энциклопедия решений. Суммы платы за обучение работников, не облагаемые страховыми взносами;

Энциклопедия решений. Расходы на обучение работников в целях налогообложения прибыли;

Энциклопедия решений. Учет расходов на обучение работников;

Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты организацией обучения физического лица.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учиться за чужой счет – мечта любого начинающего работника. «Но зачем это предприятию?» – спросите вы. Ответ на этот вопрос достаточно прост: обучение дает работникам не только определенную встряску, помогает проветрить мозги и, как следствие, заставляет взглянуть на мир свежим взглядом, но еще и мотивирует! Ведь один из действенных способов продемонстрировать работнику, что он для вас важен, - это обучать его на всех этапах карьеры.

Выгода в этом случае обоюдовыгодная: работники повышают свою квалификацию, делают лучше и с меньшими трудозатратами свою работу, а предприятие получает большую прибыль, улучшает свою репутацию и, как это ни странно, экономит на налогах... Но учтите, высококвалифицированный работник имеет определенные конкурентные преимущества на рынке труда. Поэтому правильно оформленный договор поможет предотвратить ситуацию, когда обучаться работник будет за счет вашего предприятия, а получать экономические выгоды от его работы будет кто-то другой…

Учебные заведения

Направляя средства на обучение своих работников в высшем или профессионально-техническом учебном заведении, предприятие может воспользоваться определенными налоговыми льготами, правда, как водится, с множеством оговорок.

Поэтому прежде чем оплачивать счет учебного заведения за образовательные услуги, предоставляемые наемным работникам предприятия, руководителю нелишним будет ознакомиться с пп. 5.4.2 ст. 5 Закона о прибыли. Напомним, эта норма регулирует порядок отнесения расходов предприятия, понесенных на образовательные услуги для своих работников, к составу валовых. Правда, такие расходы не должны превышать 3 % фонда оплаты труда (ФОТ) отчетного периода (квартал, полугодие, три квартала, год). Итак, к валовым можно отнести только:

расходы, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, состоящих в трудовых отношениях с указанным плательщиком;

расходы на обучение (профессиональную подготовку) в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях лиц, не состоящих с указанным плательщиком налога в трудовых отношениях (при условии заключения письменного соглашения (договора, контракта) о принятых ими обязательствах после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) отработать у такого плательщика не менее трех лет);

расходы на организацию учебно-производственной практики для лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях по профилю основной деятельности предприятия.

Относительно НДС напомним, что операции по поставке услуг высшего, профессионально-технического и начального образования, предоставленных лицензированными учебными заведениями, освобождены от обложения НДС (см. пп. 5.1.3 ст. 5 Закона об НДС). Перечень таких услуг утвержден постановлением КМУ от 08.06.2005 № 435.

Кроме того, суммы, уплаченные работодателем в пользу заведений образования в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки такого наемного работника не подлежат отражению им в годовой декларации и не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода (см. пп. 4.3.20 ст. 4 Закона об НДФЛ). Причем подготовка или переподготовка работника должна быть связана с профилем деятельности или с общими производственными нуждами предприятия-работодателя. Из этой же нормы следует, что в состав дохода наемного работника, подлежащего обложению НДФЛ, не включается плата за учебу в сумме, не превышающей размера, определенного пп. 6.5.1 ст. 6 Закона об НДФЛ. То есть в расчете за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки не подлежит обложению НДФЛ сумма 890 грн. Но если ваш работник в процессе обучения или до окончания второго года отработки на предприятии решит уволиться, сумма, уплаченная предприятием за его учебу, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному наемному работнику на протяжении года, в котором прекращены трудовые отношения, и подлежит налогообложению в общем порядке.

Поскольку согласно пп. 3.10 и 3.24 Инструкции по статистике заработной платы (утверждена приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5) расходы на оплату обучения работников в вузах и заведениях повышения квалификации, профессиональной подготовки (переподготовки) кадров к ФОТ не относятся, с суммы платы за обучение «зарплатные поборы» в фонды социального страхования не взимаются. Взносы в Пенсионный фонд с указанных платежей не удерживаются в пределах сумм, не облагаемых НДФЛ.

Производственное обучение

Если у предприятия возникла необходимость повысить квалификацию работника или нужно, чтобы он освоил новую профессию, можно провести обучение непосредственно на предприятии. Но при этом нужно помнить о трех основных аспектах такого обучения.

Во-первых, предприятие обязано выплатить заработную плату работникам в период их производственного обучения.

Согласно Положению № 700 зарплата за период обучения работника рассчитывается в процентном отношении к установленному окладу (тарифной ставке) для соответствующей должности или квалификации. Например, работнику, проходящему переквалификацию ввиду производственной необходимости, в первый месяц обучения начисляется заработная плата в размере 100 % среднего заработка на предыдущем месте работы, во второй месяц – 70 %, в третий – только 40 % (п. 8 Положения № 700). Кроме того, если в период переквалификации работники выпускают продукцию надлежащего качества, то со второго месяца обучения им начисляется заработная плата по существующим на предприятии расценкам (нормам).

Во-вторых, необходимо позаботиться о расходах на оплату труда лекторов. А таковыми могут быть как штатные сотрудники предприятия (руководители структурных подразделений, бригадиры и т.п.), так и преподаватели, приглашенные для проведения учебного курса. При этом обучающим штатным сотрудникам предприятия зарплата выплачивается как за работу, выполняемую согласно трудовому договору, так и за время, в течение которого они проводят обучение. Размер оплаты устанавливается внутренними распорядительными документами (например, положением об оплате труда на предприятии). Напомним, порядок налогообложения сумм начисленной заработной платы штатных работников регулируется пп. 5.6.1 ст. 5 Закона о прибыли, согласно которому в состав валовых можно включать расходы на оплату труда физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых отношениях. Если обучение можно связать с хозяйственной деятельностью предприятия, расходы на оплату услуг стороннего лектора можно включить в состав валовых согласно пп. 5.2.1 ст. 5 Закона о прибыли.

В-третьих, процесс обучения на предприятии ограничен пределами рабочего дня.

Семинары

К сожалению, оплата участия работников в тематических семинарах или практикумах не нашла должного отражения в Законе о прибыли. Хотя именно этот вид повышения квалификации работников является наиболее оперативным и поэтому получил наибольшее распространение на практике. Учитывая это, позаботьтесь, чтобы в оплачиваемом вами счете за семинар оказанные услуги были квалифицированы как консультационные (например, консультационные услуги по вопросам учета, налогообложения и пр.). Помните, только в этом случае согласно пп. 5.2.1 ст. 5 Закона о прибыли понесенные расходы можно безболезненно отнести к составу валовых. При этом очень важно, чтобы все нюансы такого обучения были документально подтверждены, поэтому перед семинаром проинструктируйте своих о том, что с занятий они должны принести не только багаж знаний, но и пакет необходимых для дальнейшей эффективной работы документов. Благо, большинство организаций, профессионально занимающихся консультационными услугами, в изобилии обеспечивают «семинаристов» необходимым раздаточным материалом.

Трудовые льготы

К государственным гарантиям и компенсациям работникам, направляемым на учебу в учебные заведения, относятся:

сохранение на период обучения средней заработной платы;

оплата стоимости проезда до места обучения и обратно. При этом в обязанности предприятия входит оплата стоимости проезда только тех работников, которые являются студентами вузов с заочной и вечерней формами обучения (см. ст. 219 КзоТ). Раз в год в полном объеме оплачивается проезд на установочные сессии. При поездках для выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, подготовки и защиты дипломной работы компенсируется только 50 % общей стоимости проезда;

оплата суточных за каждый день пребывания в дороге (см. п. 1 постановления КМУ от 28.06.1997 № 695). Суточные возмещаются в размере, установленном для служебных командировок, в зависимости от того, включены в счет расходы на проживание и питание или нет. Особый порядок выплаты суточных предусмотрен для иногородних работников. Так, суточные в размере, предусмотренном для служебных командировок, выплачиваются только на протяжении первого месяца обучения. В последующие месяцы предприятие может оплачивать 20 % суточных, но при условии, что заработок такого «студента» не превышает 102 грн.;

оплата жилья (при условии наличия у работника справки о невозможности предоставления общежития, выданной учебным заведением и документов, подтверждающих расходы по найму жилья);

дополнительный отпуск (предоставляется согласно ст. 14, 15 Закона Украины от 15.11.1996 № 504/96-ВР «Об отпусках» при условии успешной учебы).

• Успешной считается учеба у студентов, которые не имеют академической задолженности за прошлый курс и до начала следующей сессии выполнили с положительной оценкой не менее 75 % контрольных и курсовых работ, а остальные 25 % – подали на рецензию. Из письма Минтруда от 06.09.2005 № 09-402

еженедельное предоставление одного свободного от работы дня (при шестидневной рабочей неделе) студентам последних курсов вуза на протяжении последних 10 учебных месяцев перед написанием дипломной работы или сдачи госэкзаменов (см. ст. 218 КЗоТ). Оплата за этот день производится из расчета 50 % получаемой зарплаты (но не ниже минимального размера зарплаты за один день). При пятидневной рабочей неделе количество свободных дней будет меняться в зависимости от продолжительности рабочей смены при условии сохранения общего количества свободных от работы часов.

Оформление отношений

Правовые рычаги влияния на работника, который обучался за счет предприятия и решил уволиться по собственному желанию, желательно предусмотреть в гражданско-правовом договоре. Согласно этому договору предприятие должно взять на себя обязанности по организации, обеспечению и оплате учебы работника, а работник, в свою очередь, должен возместить предприятию часть расходов на учебу пропорционально неотработанному времени в случае досрочного расторжения трудовых отношений по собственной инициативе. И пусть вас не смущает, что данный вид договоров непосредственно законодательством не предусмотрен. Главное, что он соответствует общим принципам гражданского права: правомерность его заключения обусловлена ст. 6 Гражданского Кодекса Украины от 16.01.2003 № 435-IV (далее – ГКУ).

Кроме того, на практике применяются еще несколько видов возможных договорных отношений между предприятием и его работниками, к ним, в частности, можно отнести:

заключение письменного трудового договора, предусматривающего положения о возмещении сумм, потраченных предприятием на обучение работника;

заключение договора займа, по которому предприятие предоставляет работнику сумму, равную стоимости учебы, с последующим ежегодным частичным прощением задолженности (путем подписания дополнительных соглашений);

заключение договора поручения: работник самостоятельно заключает договор на учебу, а предприятие выступает в качестве поручителя перед учебным заведением. Далее, как и в случае с займом, периодически подписываются дополнительные соглашения, по которым предприятие уменьшает сумму задолженности работника.

Однако эти виды соглашений не лишены недостатков. Так, с точки зрения КЗоТ в трудовом договоре недопустимо предусматривать обязанности работника по возмещению расходов работодателя, являющиеся следствием его увольнения по собственному желанию. А договор займа и договор поручения защищают интересы предприятия, а не работника, поскольку тот попадает в определенную зависимость от желания руководства периодически заключать дополнительные соглашения о прощении части долга.

Бизнес – это, прежде всего, люди, поэтому руководители престижных компаний заботятся о постоянном повышении квалификации своих сотрудников. Обучение за счет работодателя – довольно частое явление, так как вклад в образование сотрудника – выгодная инвестиция.

Обучение сотрудника за счет работодателя по ТК РФ

В статье 196 ТК указано, что решение об оплате профессионального обучения сотрудника принимает работодатель. Руководитель также вправе самостоятельно определять условия и порядок учебы. Все принятые правила нужно зафиксировать в коллективном договоре и прочих внутренних актах.

В большинстве случаев обучение работников – право, но не обязанность работодателя. Однако существуют исключения, оговоренные в части 4 статьи 196 ТК. Работодатель должен организовать профессиональное обучение некоторым категориям сотрудников:

• Медицинским сотрудникам (статья 79 ФЗ №323).
• Гражданским работникам (статьи 48 и 62 ФЗ №72).
• Нотариусам и их помощникам (статья 30 Основ закона «О нотариате»).
• Аудиторам (статья 11 ФЗ №307).

Работодатель обязан организовать обучение и в том случае, если это считается условием продолжения деятельности служащего.

Виды расходов работодателя на обучение

Условия, на которых происходит оплата обучения, фиксируются в следующих документах:

• Коллективный договор.
• Дополнительное соглашение к трудовому договору.
• Отдельный договор об обучении.

Обязанность фиксации условий обучения прописана в статьях 196 и 199 ТК РФ.

Учеба сотрудника, оплачиваемая работодателем, подразделяется на три основных вида:

• Основная профессиональная.
• Дополнительная.
• Профессиональное обучение.

Данная классификация указана в статьях 10, 73, 76 ФЗ №273. От вида обучения зависит начисление компенсаций, а также гарантии, предоставляемые работнику. Учеба может проводиться без отрыва от работы. В обратном случае работодатель сохраняет за работником его среднюю зарплату и должность. Если место учебы находится в другой местности, организация начисляет работнику командировочные по стандартной схеме (статья 187 ТК РФ).

Гарантии, предоставляемые обучающемуся служащему, перечислены в статьях 173-176, 187 ТК РФ:

• Оплата дополнительного отпуска, предоставляемого при обучении.
• Компенсация транспортных расходов, связанных с проездом в учебное учреждение.
• За работником остается его средняя зарплата.

Каждая операция, связанная с оформлением и оплатой обучения, должна быть подтверждена первичной документацией (часть 1 статьи 9 ФЗ №402). Также необходимо подтвердить факт того, что образовательная услуга была получена. Для этого подходит акт, на котором ставит подписи работодатель и представитель учебного учреждения. Главное требование к подтверждающему документу –наличие всех реквизитов. Подтверждением оказания услуги являются документы об образовании. К примеру, диплом.

Правила и особенности отработки за обучение

Оплата обучения – своеобразная инвестиция работодателя. То есть, руководитель рассчитывает получить бонусы с данной операции в перспективе. Это вовсе не проявление альтруизма работодателя. Однако легко представима ситуация, в которой руководитель вкладывается, но ничего не получает из-за неблагодарного сотрудника. Работник, после прохождения обучения, вполне может уволиться и устроиться в другую компанию с обновленным за чужой счет профессиональным багажом. Как этого не допустить? Работодатель может указать в договоре обязанность отработки за обучение. То есть, сотрудник, повысивший свою квалификацию за счет компании, не может просто так уйти. Он обязуется отработать определенный срок. Возможность постановки такого условия оговорена в статье 197 и 199 ТК.

Если сотрудник отказывается от обязательной отработки, он обязан возместить расходы работодателя на оплату образовательной услуги.

Данное правило прописано в статьях 207 и 249 ТК РФ. Для защиты своих интересов руководитель должен правильно оформить соглашение с сотрудником.

Юридическое оформление отработки

Руководитель не может обязать сотрудника отрабатывать свои расходы на основании одного лишь приказа о направлении служащего на обучение. Для этого понадобится указать условие отработки в одном из следующих документов:

• Трудовом договоре.
• Дополнительном соглашении.
• Ученическом договоре.

В документе обязательно нужно указать следующую информацию:

• Специальность или направление обучения.
• Сроки и стоимость образовательной услуги.
• Обязанность отработки или компенсации расходов работодателя.

Срок отработки определяется в индивидуальном порядке. Он может составлять как несколько месяцев, так и несколько лет. Все зависит от договоренностей между руководителем и сотрудником. Обычно срок определяется на основании следующих факторов:

• Стоимости образовательной услуги.
• Ценности получаемых знаний.
• Продолжительности обучения.

Сроки обязательно фиксируются в соглашении между сторонами.

Особенности взыскания расходов с сотрудника при увольнении

С сотрудника можно взыскать расходы за предоставленную ранее образовательную услугу только в том случае, если он увольняется по неуважительной причине. Данное правило оговорено статьями 207 и 249 ТК РФ. Однако в законе не уточнены причины, которые могут считаться уважительными или неуважительными. Данные нюансы определяются на основании существующей судебной практики. К примеру, уважительными причинами увольнения считаются:

• Сокращение штата.
• Работник получил медицинское заключение, по которому он не может продолжать работать на прежней должности, но работодатель не может предоставить подходящую должность.
• Призыв работника на военную службу.

Неуважительная причина в данном контексте – самовольная инициатива работника или его виновные действия.

Учет расходов на обучение

Расходы на обучение принимаются к налоговому учету на основании статьи 264 НК. Однако их учет выполняется только при выполнении некоторых условий (Письмо Минфина от 23 марта 2009 года):

• Образовательная услуга оплачивается в интересах компании, такие расходы экономически целесообразны.
• Сотрудник проходит обучение в компании со всеми необходимыми лицензиями.
• Служащий работает на основании трудового договора.

Для учета важно подтвердить все затраты на обучение. Для этого понадобятся следующие документы (Письмо Минфина от 9 ноября 2012 года):

• Договор с учебным учреждением.
• Приказ руководителя о направлении служащего на учебу.
• Образовательная программа, в которой прописано количество учебных часов.
• Акт об оказании образовательной услуги.
• Копия документа о прохождении обучения (к примеру, аттестат).

ВАЖНО! Если обучение сотрудника не сулит компании экономическую прибыль, проводится в интересах самого работника, то сопутствующие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль. То есть уменьшить налогооблагаемую базу не получится.

Для снижения налогооблагаемой базы важно доказать две вещи: экономическую выгоду предприятия от обучения работника и связь образовательной услуги и деятельности компании. К примеру, если организация занимается грузоперевозками, а сотрудник направляется на обучение макияжу, такие расходы на налогооблагаемую базу не повлияют.